“營(yíng)改增”新政利好船東

2014-01-27 16:55:40 來(lái)源：中國(guó)水運(yùn)報(bào) 編輯：國(guó)際船舶網(wǎng) 我有話要說(shuō)

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“營(yíng)改增”一詞進(jìn)入公眾視野，開(kāi)始與各家企業(yè)息息相關(guān)，已經(jīng)有兩年的歷史了。自2012年1月1日起，“營(yíng)改增”在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施試點(diǎn)，并漸次擴(kuò)大到北京、江蘇、安徽等9個(gè)省（直轄市）。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在其余22個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）全面推行。近期，財(cái)稅[2013]106號(hào)文件對(duì)外公布，文件規(guī)定，從今年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至此，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入“營(yíng)改增”范圍。

然而，在“營(yíng)改增”的具體實(shí)施過(guò)程中，納稅企業(yè)的反映卻是大不相同，全國(guó)企業(yè)2013年因“營(yíng)改增”減輕稅負(fù)約1400億元，而貨代物流企業(yè)卻是叫苦不迭，正所謂幾家歡喜幾家愁，企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的喜與愁都是因何而起呢？

喜：“營(yíng)改增”新政利好船東

年發(fā)布的財(cái)稅【2013】37號(hào)文在實(shí)施4個(gè)月后，被財(cái)稅【2013】106號(hào)文替代。修改完善后的“營(yíng)改增”新政對(duì)中外資船東而言多有利好。

去年12月12日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)文），文中提到：“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（‘營(yíng)改增’）試點(diǎn)。結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)‘營(yíng)改增’試點(diǎn)中反映的問(wèn)題，我們對(duì)‘營(yíng)改增’試點(diǎn)政策進(jìn)行了修改完善。”相關(guān)內(nèi)容除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2014年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅【2013】37號(hào)文自2014年1月1日起廢止。

目前中國(guó)大型航運(yùn)企業(yè)多從事綜合性的航運(yùn)服務(wù)，包括租船業(yè)務(wù)。一些航運(yùn)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)船舶后，一部分用于自身的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一部分可能出租給其他船東經(jīng)營(yíng)。在大宗貨物運(yùn)輸，比如干散貨運(yùn)輸和油輪運(yùn)輸中，租船業(yè)務(wù)為主要運(yùn)營(yíng)方式，一般包括程租和期租兩種方式。中海集團(tuán)總會(huì)計(jì)師蘇敏在去年11月底的“上海航運(yùn)交易論壇”上表示，由于財(cái)稅【2013】37號(hào)文取消了出租方“程租、期租”國(guó)際業(yè)務(wù)的“免抵退”政策，致使航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)增加，以中海集團(tuán)為例，每年由此增加稅負(fù)約1億元。

修改完善后的財(cái)稅【2013】106號(hào)文充分考慮到了出租方的權(quán)益，規(guī)定從事期租、濕租國(guó)際業(yè)務(wù)時(shí)，出租方均可按規(guī)定申請(qǐng)零稅率，從而大大降低了航運(yùn)企業(yè)由此增加的稅負(fù)。

與外資班輪公司在中國(guó)設(shè)立的子公司因本身不經(jīng)營(yíng)船舶而被視為代理企業(yè)不同，中資班輪公司由于在國(guó)內(nèi)有獨(dú)立的運(yùn)輸企業(yè)，因而其在國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)上可適用增值稅的零稅率。比如，中資班輪公司可對(duì)符合條件的客戶提供船東零稅率發(fā)票和船東直接結(jié)算服務(wù)，客戶也可選擇其代理企業(yè)開(kāi)具6%的增值稅發(fā)票。

根據(jù)財(cái)稅【2013】106號(hào)文，國(guó)際班輪公司自2014年1月1日起對(duì)在中國(guó)大陸地區(qū)收取且通過(guò)銀行結(jié)算的海運(yùn)費(fèi)和任何其他費(fèi)用，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，國(guó)際班輪公司將不再另外加收增值稅及其附加費(fèi)（包括城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、地方教育費(fèi)附加稅等）。

愁：貨代拿不到進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票

盡管優(yōu)勢(shì)眾多，然而在上海試點(diǎn)時(shí)業(yè)界卻對(duì)這一稅制有不同的反響。“營(yíng)改增”的核心要素是結(jié)構(gòu)性減稅，也就意味著并非全面減稅，不同的物流企業(yè)，其規(guī)模、客戶結(jié)構(gòu)、包括市場(chǎng)地位等情況均不相同，對(duì)于中小型企業(yè)而言，結(jié)構(gòu)性減稅的好處就不那么明顯了。

從事外貿(mào)行業(yè)的張先生在2013年8月份收到了上游企業(yè)一家貨代公司的通知，稱將要提高貨代價(jià)格。“通知說(shuō)從8月1日起，之前合同所簽訂的價(jià)格全部不包含稅，讓我們額外再掏出6%的稅！”張先生說(shuō)。

事實(shí)上，從2013年7月底，青島不少貨代企業(yè)就開(kāi)始醞釀提價(jià)。“貨代行業(yè)屬于物流輔助業(yè)，是在流通領(lǐng)域?qū)ｉT(mén)為貨物運(yùn)輸需求和運(yùn)力供給者提供各種運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的總稱，‘營(yíng)改增’以后，過(guò)去5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅。”青島市南區(qū)一家貨代企業(yè)財(cái)務(wù)人員稱：“由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基數(shù)不同，僅稅率并沒(méi)有可比性，從實(shí)際操作看，我們的壓力反倒大了。”

“因?yàn)樨洿髽I(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣，但我們根本拿不到。”在解釋為什么稅負(fù)上升時(shí)，江蘇的一位貨代小老板說(shuō)，從事國(guó)外貿(mào)易的他們所面臨的現(xiàn)實(shí)情況是上游運(yùn)輸企業(yè)（海、陸、空）所提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)要么實(shí)行增值稅零稅率或免征增值稅，要么不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，不能提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票。因?yàn)闆](méi)有增值稅發(fā)票，就不能進(jìn)行抵扣，我們企業(yè)的稅額不但沒(méi)減少，反而增加了。

稅改不徹底，解決了船公司和一代的發(fā)票問(wèn)題，但是遺留了一代和二代之間稅務(wù)抵扣問(wèn)題。貨代企業(yè)無(wú)法從承運(yùn)人處取得增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，國(guó)際段代收代付的費(fèi)用（約占總額的70%以上）不允許再執(zhí)行差額納稅，需由代收企業(yè)納入稅基（稅率6%）。“我們無(wú)法承擔(dān)這6%的增長(zhǎng)，從另一個(gè)角度說(shuō)，這意味著我們的生產(chǎn)成本提高了，所以只能讓下游的外貿(mào)公司、其他貨代公司承擔(dān)這部分稅額。假如下游公司不肯承擔(dān)這部分稅額，我們?cè)瓉?lái)正常的運(yùn)作鏈條就會(huì)中斷，企業(yè)也很可能因此破產(chǎn)。”江蘇貨代小老板坦言。

此外，新政忽略了傳統(tǒng)貨代業(yè)。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才認(rèn)為，“從我們了解的情況看，物流企業(yè)從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等‘物流輔助服務(wù)’，其稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部降本增效等措施自行消化。裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。特別是貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。”

疾呼：期待“營(yíng)改增”細(xì)則更加完善

對(duì)于中國(guó)出口企業(yè)而言，在CIF出口貨物條款下，由于稅負(fù)的原因，收貨人也希望節(jié)省成本，會(huì)逐漸改為境外支付；對(duì)中國(guó)進(jìn)口企業(yè)而言，在FOB進(jìn)口貨物條款下，大量進(jìn)口貨物也會(huì)被改為境外預(yù)付。對(duì)于國(guó)家而言，將意味著中國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)運(yùn)費(fèi)定價(jià)的話語(yǔ)權(quán)相應(yīng)地逐步降低。

選擇在境外結(jié)算，對(duì)于貨主企業(yè)而言，也需支付一定費(fèi)用。去年11月4日，東方海外發(fā)布公告稱，對(duì)所有要求在香港支付海運(yùn)費(fèi)及其他費(fèi)用的中國(guó)境內(nèi)的進(jìn)出口貨物收取每單300港元（后更改為50港元）的異地付款費(fèi)，此費(fèi)用必須在香港支付海運(yùn)費(fèi)及其他費(fèi)用時(shí)或正本提單簽發(fā)或發(fā)貨前結(jié)算。

財(cái)稅【2013】106號(hào)文的實(shí)施意味著允許國(guó)際貨代業(yè)進(jìn)行差額納稅以及增加國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的免稅政策。目前對(duì)FOB進(jìn)口貨物，國(guó)際貨代企業(yè)支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用可作為成本抵扣，因而對(duì)于貨主企業(yè)而言，這部分稅負(fù)也毋需承擔(dān)；對(duì)于CIF出口貨物，盡管國(guó)際班輪公司可以開(kāi)具增值稅零稅率發(fā)票，但在實(shí)施過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)并無(wú)實(shí)施細(xì)則規(guī)定國(guó)際貨代企業(yè)如何進(jìn)行抵扣，因此目前國(guó)際貨代企業(yè)開(kāi)具給出口企業(yè)的依然是全額納稅的增值稅專用發(fā)票。

因此，貨代企業(yè)希望國(guó)家財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局，深入了解目前國(guó)內(nèi)的貨代行業(yè)實(shí)際情況，制訂出合理的稅法，支持貨代行業(yè)的發(fā)展。還希望能出臺(tái)相關(guān)的稅務(wù)政策，解決目前增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票不能對(duì)沖和相互抵扣的問(wèn)題。為此，民間還組織了中國(guó)貨代行業(yè)聯(lián)名上書(shū)活動(dòng)，期待更貼近貨代的“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則盡快出臺(tái)。

標(biāo)簽：船東航運(yùn)企業(yè)

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